修繕費で節税 │Social Security Taxと個人事業主 │国際情報開示のペナルティー │食事代の控除 │2022会計年度の税制案 │IP PINとは │コロナ禍におけるERCの還付請求 │寄付の控除 │S-Corporationの設立 │DCAPとは │Gig Workerの税務 │The Right to Finality │申告書の紛失 │外国人の相続 │リースの計上 │Child Tax Creditとは │IRAの控除 │Excise Taxとは │ラーメンの原価 │州による所得税の違い │死亡後の税務 │PPPローンの控除や取り扱い │ビジネスで控除される経費 │教育費の節税 │事業の清算・売却と税務 │Health Saving Accounts │賞金の税金 │ビジネスの売買 │リタイアメントプランの監査 │友人への貸金 │現金主義と発生主義 │居住ステータスと申告の方法 │固定資産税 │税法上の居住者 │確定申告の延長 │企業の節税 │相続税・贈与税の控除と免除 │コロナ禍での欠損金の給付 │予定納税とは │日本帰国と家の売却タイミング │帰国後のIRA │会計の意義 │永住権の放棄と確定申告 │売上の未回収 │PPPローンの確定申告 │贈与と日本帰国 │相続と日本帰国 │2020年度の確定申告 │
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修繕費で節税
家の修理をしました。確定申告にあたり気を付けることはありますか？
家の修理や備品の交換にかかった費用は記録しておきましょう。また、家に関連する損害や損失に対する保険会社からの払い戻しなども記録しておく必要があります。書類や記録を用意しておくと、家を売却する際、場合によっては売却に対するキャピタルゲイン税などを軽減または回避できます。
キャピタルゲイン税
購入時と売却時で物件の価値が変わっていると、課税額に影響が出ます。キャピタルゲイン税は、購入時と売却時の金額の差額に基づいて査定されます。修繕費が高いほど、家のコストベース（家に対し支払った額）が上がり、家の売却益は減ります。つまり、支払う税金が少なくなるので、その証明のために領収書は保管しておいてください。自宅として使用していた物件のキャピタルゲイン税は、確定申告の夫婦合算申告では50万ドル、独身では25万ドルまで控除可能です。控除額を超える利益は通常のキャピタルゲイン率で課税されます。
レシートの保管
売却年度の確定申告後、少なくとも3年間は領収書やその他の補足書類を保管することをおすすめします。 また、今すぐ家を売る予定がない人も、例えば10年前に修繕した屋根やトイレなども物件購入価格の一部としてみなされるので、レシートなどは残しておきましょう。
Social Security Taxと個人事業主
個人事業主（Self-employed）もSocial Security Taxを納税しなければならないのですか？。
会社に勤める従業員と同様に、個人事業主（Self-employed）もSocial Security Taxを納めなければなりません。会社員のSocialSecurity Taxは、雇用主が半額を給与から引いて納税します。2021年の従業員のSocial SecurityTaxの税率は6.2 ％で、これは12.4％を従業員と雇用主がそれぞれ半分ずつ納税しているからです。個人事業主の場合、納税者が自身で全額納税するので12.4％課税されますが、申告の際は、SocialSecurity Taxの半額を個人事業の利益から差し引けるので、実質の税率は従業員と変わりません。
個人事業が副業の場合
従業員でありながら、副業で個人事業を行うケースを説明します。21年のSocial Security Taxの課税の上限は14万2800ドルです。つまり、総所得が14万2800ドル未満では会社からの所得と個人事業による所得、両方に課税されます。総所得が14万2800ドルを超える場合、先に会社からの所得に課税され、後に個人事業の所得（売り上げから経費を引いた利益）に課税されます。例えば会社からの所得が10万ドルで個人事業の所得が５万ドルの場合、4万2800ドル分の個人事業主の所得に対してSocialSecurity Taxを支払います。
申告方法とベネフィット
申告には、必要な書類を4月15日までにIRS（内国歳入庁）に提出する必要があります。基本的に個人事業による利益が年間400ドルを超えれば所得を申告し、超えない場合も全ての個人事業主は利益額にかかわらず「Schedule C」は提出の必要があります。老齢給付、障害給付、遺族給付など、Social Securityのベネフィットは個人事業主も受けられますが、受け取るには、最低40四半期のSocial Security Taxの納付が必要です。（2021年12月16日号掲載）
国際情報開示のペナルティー
「Form 5471」、「Form 5472」、「Form 8865」に対し、もしもペナルティーの通知を受け取ったら、どうしたらいいですか
国際情報開示とは
外国企業の株を所有している個人が提出する「Form 5471」。外国企業がアメリカ企業の所有権の25%以上を持っている場合に提出する「Form 5472」。特定の外国パートナーシップの情報開示に必要な「Form 8865」。これらの報告を国際情報開示とも言います。適時に国際情報開示ができない場合、ペナルティーが発生するので注意する必要があります。
ペナルティーの金額
「Form 5471」と「Form 8865」の提出期限を過ぎると、一般的にフォーム一つ当たり1万ドル、最大で6万ドルのペナルティーが科されます。また「Form 5472」が適切に提出できなかった場合にはフォーム一つ当たり2万5000ドルのペナルティーが科されます。さらに、IRS（内国歳入庁）の通知を受けてから90日を過ぎると毎月2万5000ドルの追加のペナルティーが発生し、こちらは上限がありません。
ペナルティー救済
これらのペナルティーを軽減するためのいくつかの方法があります。
①提出の確認
もし、全ての国際情報開示を行ったにもかかわらず、ペナルティーを言い渡された場合、納税者とIRSとの間での情報の不一致の有無を確認します。自分が適切に提出していた場合、IRSの記録が適切に反映されるよう、通知する必要があります。
②初めてのペナルティー軽減
IRSのFTA（First Time Abatement）規定により、次の基準を全て満たした場合にはペナルティーが緩和されます。A.過去３年間、同様の申告書を提出する必要がなかった、または同じ申告に対して税金を滞納していない。B.過去３年間、同様の申告が必要だったが、FTAまたは許容基準を利用して調整したペナルティーがない。C.期限内に必要な全ての申告書を提出した、または延長申請をしている。そして現在、納付すべき税金を全て納付している。
一般的に、FTAは「Form 5471」と「Form 5472」に適用されません。しかし、いくつかの基準を満たせば適用されることがあります。 FTAは有効な切り札ですが、まずは漏れのないように、正しく手続きをすることが大切です。
食事代の控除
ビジネス上、どのような目的の食事代なら100%控除できますか？
IRSは、ビジネス上で必要なレストランでの食事の100%控除に関して指針を発表しました。これまで原則的に出張中の食事、従業員同士の会食、残業中に提供する飲食代は50%控除できました。今回の指針では、2020年12月31日から23年1月1日までに発生した、レストランで提供された飲食代に対し、一時的例外として100％の控除を定めました。この一時的な控除は、パンデミックで被害を受けたレストランの支援が目的です。交際費（従業員の親睦のためのスポーツ観戦など）は従来通り控除の対象外です。
ここでのレストランとは、すぐに食べられる飲食を提供する事業を指し、持ち帰りでも店内飲食でも構いません。ただし、スーパーやリカーストア、売店などは含まれません。また、社内のカフェなど雇用主の敷地内にある食事を提供する施設もレストランには含まれません。（2021年12月1日号掲載）
2022会計年度の税制案
2022会計年度に向けた新たな税制案で、知っておくべきことは？
主な変更点
2021年5月、バイデン政権より22会計年度の予算案が発表されました。６兆ドルの予算の内、インフラや住居、クリーンエネルギー研究開発の他に、個人や法人に影響のある項目としてAmerican Families PlanとAmerican Jobs Planがあります。
例として、低所得家庭向けの住居確保を目的とした助成制度、Low-Income Housing Tax Creditの拡大。クリーンエネルギーに関しては、Fossil Fuel Taxのさまざまな優遇措置の廃止や一部ゼロエミッション車に対する助成金など、クリーンエネルギー移行への助成制度の開始や修正が挙げられます。American Jobs Planでは、法人税に関するさまざまな変更が含まれ、例えば法人税の引き上げが検討されています。
American Families Plan
American Families Planは税金や歳入に関する案で、特に次の点は個人に影響する可能性があります。
① Top Marginal Income TaxRate
高所得者のTop MarginalIncome Tax Rateを引き上げる案です。所得税の税率は所得によって異なる累進課税制です。45万2700ドル以上（個人申告）または、50万9300ドル以上（夫婦合算申告）の課税所得がある場合、税率が37％から39.6％に引き上げれられる可能性があります。
②Capital Gain
Capital Gain（株式や不動産などの資産の売買で得る利益）の税率が変わり、調整後の総所得が100万ドルを超える場合、Capital Gainに37％の税金がかかる案です。
③Pass-Through Business
Pass-Through Businessの経営者が高所得の場合、会社の所得がNet Investment Income TaxかSECA Taxのどちらかの課税対象になる案です。Pass-ThroughBusinessとは、経営者が会社の所得を法人税ではなく個人の所得に計上して所得税として納めるため、節税に利点がある企業形態です。
Net Investment Income Taxは配当やCapital Gain、家賃収入などにかけられる税金で、SECATaxは小規模なビジネスを経営している人にかけられる税金です。22年の予算案は他にも多くの変更が提案されています。なお、本記事は21年11月1日時点での情報で、今後、変わることがあります。
IP PINとは
確定申告でよく聞くIP PINとは何ですか？
IP PINはIdentity ProtectionPINの略称で、IRS（内国歳入庁）が発行する6桁の番号です。個人情報の盗難が増えているための処置で、他人がSSNやITIN（個人用納税者番号）を使って確定申告を行うのを防ぎます。IP PINは他人と共有してはならず、IRSと自分だけが共有する番号です。取得後は、確定申告書に、このIP PIN の記載がないと申告(電子、紙共に)が受理されません。
IP PINの取得申請はIRSのウェブサイトから、もしくは「Form15227」の提出で行えます。IPPINは発行から1年間有効で、毎年12月31日で失効します。 これまでIP PIN は、過去に個人情報の盗難に遭った方や遭う可能性の高い方のみに配布されていました。現在は納税者が任意で申請すれば発行してもらえます。心配な方は来年の確定申告に向け、申請をしてみましょう。（2021年11月16日号掲載）
コロナ禍におけるERCの還付請求
ERC（Employee Retention Credit）は、まだ申請できますか？
ERCとは
2020年、パンデミック対策として、ERC（Employee RetentionCredit）が導入されました。これは、雇用主が従業員の賃金の税金を還付請求できる制度です。 この制度は21年第三四半期、第四四半期も引き続き利用可能です。利用可能額は賃金を支払った年で異なります。21年は従業員1人最大で四半期ごとに7000ドル、年間で2万8000ドルです。20年から21年の間に、請求できる最高額は、従業員1人3万3000ドルです。
20年の対象賃金は支払った額の50%または先で述べた上限のどちらか、21年は支払った賃金の70%または先の上限のどちらかになります。また賃金には、医療保険も含まれ、その他にもルールは会社の規模により異なります。さらに、PPPLoanの免除申請に使用した期間の賃金はこちらのクレジットから除外対象で、計算には注意が必要です。
ERCの条件
RCの受給資格を得るには、IRS（内国歳入庁）へ新型コロナウイルスの感染拡大により、政府（または市、郡、州）の命令で、一時的または完全に営業停止をした証明が必要です。完全な営業停止とは、Non-Essential Businessesの営業停止命令を指し、一時的な停止は、営業時間の短縮、または営業時間の少なくとも10％を停止することです。ビジネスへの影響は、総収入の減少またはサービス時間の減少のいずれかで証明します。その他、店内のスペース縮小や予約のみ受け付けなどの変更が含まれる場合もあります。
総収入の大幅な減少の証明には、20年の企業の総収入が、19年の同四半期と比較して50％以上減少していると示す必要があります。21年の四半期の場合、19年の同四半期と比較して20％以上減少していることを示す必要があります。
ERCの申請方法
20年はPPP LoanとERCが併用できなかったため、申請を諦めていた企業も、ルール変更で申請ができるかもしれません。再度、受給資格の確認をし、該当企業は、今からでもERCの申請をお勧めします。該当する四半期の給与レポート「Form 941」の修正申告書にあたる「Form 941X」を提出して申請します。しかし、ERCを申請した分は法人の確定申告書での税金控除がなくなります。法人税も考慮して対策を行いましょう。
寄付の控除
2021年の確定申告で、ドネーションは控除の対象になりますか？
確定申告の控除には、ItemizedDeductionとStandard Deductionがあり、2020年からどちらで申告しても、ドネーションで控除が取れるようになり、さらに21年からは控除額が増えています。 Standard Deductionで21年に申請する方は300ドル（独身）または600ドル（夫婦合算）の控除です。
Standard Deductionのドネーションは、指定機関に現金で行わなければいけません。ちなみに、IRSによると確定申告では、10人中9人がStandard Deductionで申請しているそうです。ItemizedDeductionでは、指定機関に寄付する必要はありますが、現金以外の物で寄付しても控除となります。また、法人もドネーションの控除額の上限が、課税対象所得の15％から25％に引き上げられました。ドネーションをして気持ち良く節税対策をしてみてはどうでしょうか。（2021年11月1日号掲載）
S-Corporationの設立
S-Corporationという企業形態について教えてください。
S-Corporationの税
いくつかあるアメリカの企業形態の中でも、S-Corporationは税制面でメリットがあり、人気の形態です。企業の税制は、まずDouble TaxationとPass Through Taxationという仕組みの理解が重要です。C-CorporationのようにDouble Taxationが課される企業形態の場合、会社の所得に対するCorporate Income Taxと経営者個人に課されるIncome Taxの両方を納めなければなりません。一方、S-CorporationではPass Through Taxationが適用され、会社はCorporate Income Taxを支払う義務がなく、会社の所得は経営者の所得の一部として課税されます。
また、会社は経営や訴訟で多額の負債を被ることがあり、返済が難しいと、経営者自身が個人的に責任を負う場合があります。しかし、基本的にS-Corporationの経営者は会社の負債に対する責任が限定されており、私有財産が差し押さえられることはありません。こうしたことから、S-Corporationは小規模なビジネスに適していると言われます。 ただし、法人としては責任は有限ですが、中小企業は契約時などに株主もしくは経営陣の個人補償を求められる場合があり、その際は有限責任ではなくなるので気をつける必要があります。
設立の要件
S-Corporationの設立には、まずC-Corporationを設立し、さまざまな条件を満たした後、会社設立初日から75日以内に、内国歳入庁（IRS）に「Form 2553」という書類を提出する必要があります。条件とは、会社の拠点がアメリカ、株主数は100以下、株主はPartnershipかCorporations（共に企業形態の一種）または税法上の居住者、発行する株の種類は一つなどです。さらに、株主役員は、自身にReasaonable Salaryを支払う必要があります。これらが認められると、S-Corporationとして運営できます。
州法と連邦法の違い
カリフォルニア州では、会社が連邦政府からS-Corporationと認められると、州でもS-Corporationと認められ、連邦法に倣って扱われますが、いくつか異なる法律があります。その他、控除や、NOL（欠損金）なども、連邦法と州法で異なる点があります。
DCAPとは
我が社では従業員の福利厚生としてDCAPの導入を検討しています。DCAPの概要を教えてください。
DCAP（Dependent Care Assistant Plan）は、雇用主が従業員の扶養家族のケアに対する支払いを助ける制度です。扶養家族とは、12歳以下で、その従業員と同居している子どもです。該当する従業員は、年間の保育費用などを基準に、給料から会社のDCAPへ毎月一定の額を拠出します。保育費用などを支払った後、会社に子どもの名前や支払った証書などを提示し、DCAPにプールした自分の積み立てから経費立て替えのような形で清算（費用の払い戻し）依頼をします。経費の精算と同様に扱われるため、ここで受け取るお金は課税対象外です。
これまで、未使用のDCAPは翌年に繰り越せませんでしたが、新型コロナウイルスに伴う法改正により、2020年と21年の課税年度は繰り越せるようになっています。（2021年10月16日号掲載）
Gig Workerの税務
Gig Workerとして働く上で知っておくべき税の知識はありますか？
Gig Workerとは
インターネットの普及により、Gig Economyに参入する人が増えています。Gig Economyとは、インターネットを利用した単発の仕事で収入を得る働き方で、GigEconomyで収入を得る人たちはGig Workerと呼ばれます。UberやLyftなどのライドシェアサービスのドライバーや、Airbnbなどのオンライン宿泊サービスを通じて部屋を貸す家主などのことです。
まず大前提として、Gig Workerとして得た収入は、フルタイムでもパートタイムでも、第三者（お金を払う側）が申告していない収入でも、対価の支払い方法に関わらず、全ての収入を内国歳入庁（IRS）に申告しなければなりません。
Gig Workerの分類
Gig Workerは、EmployeeとIndependent Contractorに分けられ、自分がどちらに分類されるかを知っておく必要があります。これは州によって定義が異なるので、契約時点で確認しましょう。Employeeの場合は、企業・雇用主が予め税金を差し引いた額の給与を従業員に支払います。Independent Contractorは自分で申告・納税しなければなりません。例えばUberはドライバーをIndependent Contractorとして扱うので、ドライバーは3カ月ごとに自分でEstimated Income TaxやSelf-employment Taxを納める必要があります。
申告で使用する書類や納税方法は、雇用条件や所得金額によって異なります。IndependentContractorを多く抱える企業の中には、ウェブサイト内で使用書類・納税方法・Tipsなどを公開していることがあるので、一度、確認することをお勧めいたします。
節税のポイント
Independent Contractor はビジネス目的の出費を課税所得から控除として取れる場合があります。例えば、ライドシェアサービスのドライバーは、年によって額は異なるものの、走行距離１マイルあたり50～60セントほどの控除を取れます。UberやLyftはドライバーにTax Summaryを提供しており、そこから総走行距離を確認すれば簡単です。ビジネス関連の旅費や食費に加え、その仕事に関わる分野の教育費や退職金積立（SEP IRAなど）なども控除対象となる可能性があり、大きな節税につながるでしょう。
The Right to Finality
IRS のThe Right to Finalityとは一体何ですか？
The Right to Finalityは、納税者に保証されている「期間に関して知る権利」のことです。納税者は、IRSの見解に異議を唱えることができる最大の時間や、IRSが特定の税務年度の監査や税金の徴収を行うことができる最大の時間を知る権利があります。また、納税者は、IRSがいつ監査を終えたのかを知る権利があります。
例えば、納税者が虚偽の申告などしていない限り、IRSはその課税年度の申告書のみを査定できます。税金を過払いしてしまった場合は、その年の確定申告書の提出から３年間、または税金の支払いから2年間、のどちらか期間が遅い方の日付までに返金手続きの書類を提出する必要があります。 内容によって期間・期限が明示されているので、納税者は、これらを理解しておくことが大切です。（2021年10月1日号掲載）
申告書の紛失
過去の確定申告書を紛失してしまいました。過去の申告書の情報を入手する方法は何かありますか。
照会・トランスクリプト
納税者は申告書を申告後、最低3年間は申告書と資料のコピーを保管する必要があります。納税者がそれらの記録を保管していなかった場合、次のオプションが利用できます。
①ソフトウエアプロバイダーあるいは申告書作成者に問い合わせる。
申告書作成時のコピーが必要な場合は、最初に申告書を作成したソフトウエアのプロバイダーか申告書作成者に確認してみましょう。
②トランスクリプトを入手する。
過去の申告書のコピーを入手できない納税者は、当局より申告書のトランスクリプトを取り寄せることも可能です。
納税者の身元を保護するため、トランスクリプトでは、名前、住所、SSNなどを隠しています。申告者のAdjusted Gross Income（調整後総所得）を含めた全ての金額が表示されています。トランスクリプトは無料で、直近の課税年度と過去3年間分が入手できます。
申告書のコピー
③当局に申告書のコピーをリクエストする。
納税者は、「Form 4506」を記入し、そのフォームに記載してある当局の住所へ郵送して、確定申告書のコピーを請求できます。１部50ドルで、最大6年前まで請求できます。紛失した場合、状況に合わせて選択してみてください。
外国人の相続
アメリカに住む日本人として、相続で気を付ける点を教えてください。
日米の相続の違い
アメリカで外国人（ここでは税法上の非居住者）が相続を受ける際は日本と同様に相続税（Estate Tax）の申告が必要ですが、日米で大きく違う点があります。アメリカでは死亡した人、つまり「被相続人」が相続税を支払い、日本では遺産を受けた側、つまり「相続人」が相続税を支払います。
また、両国共に、課税対象金額を減額できる基礎控除がありますが、日米、そしてアメリカの中でも居住者か非居住者かで控除額は変わります。税法上の非居住者とは、特定のビザ保有者や、アメリカの滞在日数が規定以下の場合です。
詳細はIRS（内国歳入庁）のウェブサイトでご確認ください。日本の基礎控除は「3000万円+（600万円×被相続人の人数）」ですが、アメリカはその数十倍の控除額となり、非居住者でも６万ドルの控除があります。
相続の対象と申告
アメリカの非居住者（例えば、アメリカに住んで日本に帰国した場合や、日本の投資家がアメリカの賃貸不動産を所有していた場合など）が亡くなり、相続を申告する際、死亡時点でアメリカにあった、全ての資産が課税対象です。現金や不動産はもちろん特許権、借地権、などの無形固定資産にも課税が発生するので申告漏れのないよう注意が必要です。
日本に住む親族に不幸があり、アメリカに居住している人が財産を相続した場合、「Form 3520」という申告書を提出します。近年、申告に関する取締りが厳格化されており、申告漏れが発覚した場合、1万ドルの罰金が発生する可能性もあります。
身内に不幸があった際、うっかり相続の申告を忘れる方も少なくありませんが、アメリカの相続申告書漏れの罰金は高額です。相続人・被相続人のどちらかがアメリカに居住したことがある場合、申告義務が発生している可能性があるので、専門家に相談されることをお勧めします。（2021年9月16日号掲載）
リースの計上
リースの会計基準が改正されたと聞きました。どう変わりましたか？
FASBの改正
2016年、FASB（Financial Accounting Standards Board：財務会計基準審議会）は、リースに関する会計基準を改正しました。未上場企業は21年12月15日以降の会計年度決算において新会計基準を適用することになります。
リースの種類
リースには２種類あり、オペレーティングリースは一定額で費用を計上するのに対し、ファイナンスリースはあたかもローンで購入したかのようにリースの支払いを計上します。
従来、リース品の借手は財務諸表の注釈の欄でオペレーティングリースの開示を求められてきました。しかし改正後は実質的に全てのリース（短期リースを除く）を使用権資産およびリース負債として貸借対照表に計上することになります。
本改正により、リース関連の会計処理を見直す必要があるでしょう。今までオペレーティングリースとして会計処理をしていたリースを資産計上するには、リース時の契約書を引っ張り出し、リース開始のタイミング、テナント改装手当金・賃貸借取得費用の取扱いなどの確認が必要です。
なお、リース品の貸手は、従来通り、リースの収入をオペレーティングリース、直接金融リース、または販売型リースに分類し、それぞれ異なる会計処理を行います。
Child Tax Creditとは
7月から支給の始まったChild Tax Credit（児童税控除）について教えてください。
Child Tax Creditの額
2021年、子ども（QualifyingChildren）を持つ家庭の経済救済を目的に、Child Tax Creditが増加され、前払いが実施されることになりました。金額は子どもの年齢（2021年末時点）と人数で異なります。
20年度のChild Tax Creditは、17歳未満の子ども1人あたり最大2000ドルでしたが、21年度は７〜17歳の子ども1人あたり最大3000ドル、６歳以下の子ども1人あたり3600ドルです。
しかし、次に該当する高額所得者はこのクレジットに制限が生じます。①夫婦合算の所得が15万ドル以上。②世帯主の所得が11万2500ドル以上。③世帯内全員の納税者の所得が7万5000ドル以上。
本制度の対象者はアメリカに半年以上本拠地を置く納税者で、資格が認められれば21年の7月から12月にかけて前払いが実施されます。前払金はChild Tax Creditの最大50％とされ、この金額は20年度の確定申告の情報より見積もられます。なお、残りの金額は21年度の確定申告後に還付されます。
IRSの情報更新
適切なChild Tax Creditを把握するためにも、20年度の確定申告書をまだ提出していない方は、できるだけ早く提出することが必要です。20年度の確定申告書が未提出および未処理の場合は、19年度の確定申告の内容が適用されます。
Child Tax Creditの前払い金の確認はIRS（内国歳入庁）のウェブサイトからも可能です。また、所得額や申告状況、該当する子どもの人数などの情報も同サイトで更新可能です。受給資格があり、前払い金を受け取らなかった場合は、21年度の確定申告で調整され、還付金を受け取れます。この前払い制度を希望しない納税者は、受け取りを拒否することも可能です。（2021年9月1日号掲載）
IRAの控除
2021年度のIRAの控除額はいくらですか？
所得額と控除額の関係
IRAの確定申告での控除額は、種類や条件で変わります。一般的なTraditional IRAとRoth IRAの控除の2021年の上限は、共に年間6000ドル（50歳未満）／7000ドル（50歳以上）です。
しかし、雇用主から401(k)などの退職金制度が提供されている人は、６万6000ドル（独身）／10万5000ドル（夫婦合算）以上の所得があると控除額が減ります。そして所得が７万6000ドル（独身）／12万5000ドル（夫婦合算）を超えると控除が取れなくなります。なお、夫婦別々の申告では、所得が10万ドル以上で控除額がゼロです。
ちなみに所得のない既婚者は、配偶者に課税対象所得があり、確定申告を夫婦合算でするなら、IRAに拠出できます。
節税できる方法は？
Traditional IRAは、拠出時は非課税で、引き出す時に課税されます。累進課税制なので、高所得のときに拠出し、将来、所得が少なくなってから引き出せば、差額で得ができます。Roth IRAはその逆なので、今は所得が低く（＝税率が低い）将来、所得増に期待できる若い人は、今Roth IRAを選択すれば、税金的にメリットがあるでしょう。
また、控除対象以上の高所得がある人は、両方のIRAに拠出するのがいいと思います。
Excise Taxとは
Excise Taxとは何ですか？
Excise Taxの対象
Excise Taxとは一般的に、物やサービスの売り上げに対して課される連邦税です。一見Sales Taxと似た税ですが、Excise Taxはある特定の物やサービスに課される点で、ほぼ全ての物やサービスに課されるSales Taxと異なります。
一般的なExcise Taxは、燃料（ガソリンやディーゼル）、航空券、お酒、タバコなどに課されます。室内日焼けサロンサービスや魚釣りの道具や弓矢やそれに関わる道具も対象です。英語で「Sin Tax（悪行税)」と呼ばれることもあり、「娯楽品など生活必需品以外に課される税」と考えると分かりやすいでしょう。
また、Excise Taxは物やサービスの値段にすでに含まれており、普通、値札やレシートには記載されない一方で、Sales Taxは値札やレシートに大抵は記載されます。Excise Taxはあらかじめ国に決められた金額が値段に上乗せされているのに対し、Sales Taxは消費者が支払う物の値段やサービス料の数％に課され、消費者が会計の際に追加で支払う違いがあるからです。
Excise Taxの課税方法
Excise Taxは、Specific（従量税）やAd Valorem（従価税）など数種類があります。Specificはガソリンやタバコなどに課され、物の量に応じて税金を支払います。Ad Valoremは、日焼けサロンなど、物やサービスの金額に応じて決まったパーセンテージの税金を支払います。
Excise TaxはIncome Taxとは別に、Sales Tax同様、小売業者・製造業者・輸入業者などが、徴収をしたら四半期ごとに内国歳入庁（IRS）に申告しなければなりません。その際は「Form 720」という、書類を使用します。
気付かないうちに、Excise Taxの申告が必要なサービス・物を提供してしまってる場合もありますので、ビジネス向けの税制度は、一度、専門家に相談してみることをお勧めいたします。（2021年8月16日号掲載）
ラーメンの原価
ラーメン屋を始めるのですが、値段設定に悩んでいます。
一杯作るのに必要な物
会計上、原価は、ラーメンの材料費以外にも、ラーメンを作ることに関わる人件費や経費も併せて計算します。多くの飲食店では、売上に対して材料費が25〜30%を占めると言われています。
しかし、材料も、安く仕入れようと多く頼み過ぎて、結局破棄処分になっては、逆に材料費は高くなってしまいます。光熱費も、販売数が増えればかさみますし、一杯も売れなくても家賃は発生します。
立地が良ければお客さんがたくさん来てくれそうですが、その分家賃も高くなってしまいます。チャーシューや味玉にこだわって、なんでも自分の店で作ると、その分、人件費も増えるでしょう。まずは、こうしたことを考慮して、一杯のだいたいの会計原価を計算し、売値を決めてみましょう。
損益分岐点がポイント
その他にも、販売数(回転数)やフードとドリンクの原価の違いも考慮するといいでしょう。それを基に、損益分岐点を達成するには、最低でも何杯をいくらで売らなければいけないかを考えてみましょう。
原価計算は、値決めをする上でとても重要です。お客さんとして食べに行った時にも、「値段が高い！」「コスパがいい!」と一言発する前に、ぜひ、材料費以外の費用について考えてみてください。
州による所得税の違い
所得税率は州によってどれくらい違うのですか?
所得税のある州ない州
アメリカでは、50州のうち43州は個人所得税があります。個人所得税がない州は、アラスカ、フロリダ、ネバダ、サウスダコタ、テキサス、ワシントン、ワイオミングです。所得税の税率は、州によって異なります。
多くの州では、累進課税方式で、所得が多くなると税率も高くなる計算方法です。しかし、中にはコロラドやイリノイのように、所得が高くても低くても、一定の税率にて所得税が計算されるフラットレートという方法をとる州もあります。
州ごとに比べると、カリフォルニアやハワイ(共に累進課税制)は税率が高く、最大税率は、カリフォルニアは13.3%、ハワイが11%です。また、州と市、別々で所得税が発生する場合もあります。例えば、ニューヨーク市に住む人は、州と別に市に対しても所得税を支払います。
税収の行方
所得税は、州や市の大きな財源で、学校、道、公園などの予算に使われています。例えばカリフォルニアの財源の約20%が、所得税でまかなわれています。そのため、将来的に、所得税がなくなるということは考えられません。
一方、所得税がない州は、その他の形で財源を確保しているため、所得税以外の税金、例えば売上税や固定資産税が高くなるケースが多くあります。しかし、所得税のないワシントンに住み、消費税のない隣のオレゴンで買い物するという節税に特化された生活をする方もいます。
昨今、税がない州へ引っ越す人も増えてきています。州をまたいでの引っ越しによって居住地が変わることで、確認しなくてはいけない税金のルールはたくさんあります。所得税の有無だけで住む場所を選ぶのではなく、自分の住みたい家や気候や家族・友達など、人生の質を上げるために、税金に惑わされずに選ぶのがベストです。（2021年8月1日号掲載）
死亡後の税務
夫が亡くなりました。税務上、どのような手続きが必要ですか?
Transfer Certificate
まず、相続遺産がアメリカ国内だけか、日本にもあるのか、いくらあるのかを確認しましょう。日米それぞれで税務申告の提出が必要な場合もあります。アメリカでは、遺産の金額や状況で、相続に関する申告書の提出が必要かどうかを判断します。
相続申告書を提出後、IRS(内国歳入庁)に「Transfer Certificate」の依頼が必要な場合もあります。「TransferCertificate」は、被相続人から相続人へ税金などの負債がない形で相続されたことを示す資料で、相続する資産のリストが記載されます。「Transfer Certificate」は、被相続人の口座の残高を相続人に移行するのに金融機関から求められる場合があります。
最後の確定申告の方法
亡くなった方の最後の確定申告書を提出しましょう。確定申告書の提出に必要な情報が見つからない場合、「Transcript」と言って、「Form W-2」や「Form1099」、過去の申告書のコピーなど、亡くなった方の所得情報などの開示をIRSに依頼できます。トラストがある場合、亡くなった年からトラストの申告書の提出も必要です。
他にも携帯電話やテレビの解約、健康保険や生命保険会社への連絡、年金を受け取っている場合はソーシャルセキュリティー事務所にも死亡の報告を入れましょう。
PPPローンの控除や取り扱い
PPPローンの税法上の取り扱いを教えてください。
PPPローンの控除
PPP(PaycheckProtection Program)ローンとは、個人事業主や中小企業など小規模なビジネスがコロナ禍で受けた経済的困難を支援するために始まった融資制度です。2020年4月の開始以降、IRSの発表により、PPPローンの融資を受けたビジネスは、定められた期間に支払った給与・自社ビルのローンの利息・家賃・公共料金などの区分で条件を満たす出費はPPPローンからの支払いが可能になりました。
制度開始当初、通常は税控除対象となる給与や家賃などをPPPローンから支払った場合は控除の対象外として扱われると定められていました。しかし後から規則が改定され、そのような出費をPPPローンから支払った場合でも控除の対象になりました。対象の出費を2020年の確定申告書で控除として申告しなかった場合、21年の申告書で控除を計上できます。
PPPローンの返済免除
条件を満たした場合はPPPローンの返済を免除される可能性があり、債務免除になった分は国の課税所得には含まれません。返済免除額は、支払った出費の全額または一部と使用した経費によって決まります。返済免除申請の期日は、受給者によって異なりますが、ほとんどの方は期日が迫っているはずです。まだの方は申請を早めにしましょう。
CA州でのルール
なお、このPPPローンから支払いをした経費の取り扱いは州によって異なります。例えば、カリフォルニア州ではパンデミックが原因で総収入が25%以上減少したなどの条件に当てはまる法人は、連邦同様、州の税控除対象となります。一方で、連邦のルール上は課税所得がない方が、カリフォルニア州では課税対象となることもあるので、予定納税などにお気を付けください。（2021年7月16日号掲載）
ビジネスで控除される経費
個人で事業をしています。どのような経費が控除されますか?
控除される経費
事業における経費は「Ordinary and Necessary」、つまり、一般的に必要と認められれば控除されます。例えば、会社の研修・トレーニングや営業のための異業種交流会のセミナーに参加した場合、費用は経費として控除対象です。一般的に仕事のスキルを高め、顧客を増やすのに役立つと考えられるからです。
制服、交通費、会食費、従業員への健康保険などの福利厚生、出張の移動や宿泊費など、第三者から見ても必要と明らかな経費は、販売費および一般管理費として控除されます。2021年は、会食費が、税法上、 全額控除可能となりました。
売上原価と減価償却
物を作って販売する会社の場合、梱包に使う材料、送料、作業の人件費、倉庫の家賃や光熱費などは、販売費および一般管理費ではなく、売上原価として経費計上します。売上原価とは、売れた商品の仕入れや製造にかかった費用です。
運営時の初期費用、社内の大きな棚などの事業資産、倉庫の修理などの資本的支出は、支払い時に一括で経費計上はできず、一度、資産として計上します。使い始めた日から減価償却という形で数年かけて経費を計上します。減価償却費は、物によって、販売費および一般管理費または、売上原価として控除できます。
教育費の節税
教育費の積立と節税対策になるCoverdell ESAs(Coverdell Education Savings Accounts) とは、どのようなものですか?
529Planとの違い
Coverdell ESAs(Coverdell Education Savings Accounts) は、教育費を支援するための信託あるいは預金口座です。Coverdell ESAsは、幼稚園から高校までの費用を非課税で積み立てられます。基本的には教育費を積み立てる529Planと同じですが、大きく次の3点が異なります。
①Coverdell ESAsは主要な証券会社を通して提供されるため、拠出に対する州の控除を受けられません。529Planは、州が運営しているため、多くの州では拠出金額に対して、州の税額控除の対象です。②Coverdell ESAsは、受益者1名につき年間2000ドルの拠出金額の制限があります。529Planには、拠出金額の制限はありません。③Coverdell ESAs は、受益者が30歳になるまで、または、別の親戚に譲渡するまでに教育費に使用しなければなりません。529Planに年齢制限はありません。
利用のメリット
Coverdell ESAsのメリットとして次の3点が挙げられます。
①対象が広い
Coverdell ESAsは、教材、個別指導代、部屋代や制服、交通費の支払いに使えます。529Planの対象は授業料で、使用は年間1万ドルに制限されています。
②幅広い投資オプション
Coverdell ESAsの投資選択は、高い柔軟性があります。
③非課税
Coverdell ESAsを1の用途に使うなら非課税です。Coverdell ESAsで投資収益やキャピタルゲインが発生しても、収益に対する税金 を支払う必要はありません。
529PlanとCoverdell ESAs、どちらが適しているか、また、税金面での質問は、お近くの税理士までお問い合わせください。（2021年7月1日号掲載）
事業の清算・売却と税務
自分の会社を清算、もしくは売却する時の税務で気を付ける点を教えてください。
清算と売却の違い
会社の清算も売却も、税の申告や税額に大きく影響が出ます。会社を清算する場合、清算の年が会社にとって最後の申告書の提出と税金の支払いとなります。清算してから4カ月後の15日が期日です。
会社の売却は2種類あります。株式ごと全てを売却する場合と、別会社に会社の資産(有形・無形資産)のみを売却する場合です。株式ごと売却する場合は、会社の資産も引き継ぐので、負債も引き継がれます。オーナーは変わりますが、会社自体は存続し続けるので、税金の申告は通年通りです。申告時にオーナー変更について記述しましょう。
一部の資産を売却する場合、双方で話し合い、必要な有形・無形資産のみを引き継ぎます。全てを引き継ぐわけでないため、サービスの内容や質が変わり、お客さんが離れてしまうリスクがあります。
精算・売却後
元のオーナーは、一部資産を別会社に売った後にビジネスを続けないなら、会社を清算して最後の申告書の提出と納税をすれば終わりです。資産の売却益も最後の申告書で報告が必要です。清算または会社を株式ごと売却した場合、元のオーナーは個人の確定申告で株式売却の報告をしましょう。
Health Saving Accounts
医療費の支払いにHealth Saving Accountsはメリットが多いと聞きました。詳しく教えてください。
HSAとは?
Health Savings Accounts(HSA)は税優遇のある医療用貯蓄口座で、High Deductible Planと呼ばれる、通常の健康保険よりも自己負担額が高い健康保険に加入している人が開設できます。税優遇によって個人の医療費の貯蓄を推奨 し、けがや病気の際は、その貯蓄から医療費を支払う仕組みです。
HSAは年度ごとに拠出できる金額に上限が設けられています。メリットは、①積み立てた金額は収入から控除される、②連邦所得税(Federal Income Tax)がかからない、③運用口座を選択した場合に運用益や利息は非課税、などです。
HSA は、401(k) のように雇用主経由で加入するか、個人で銀行や投資会社などの窓口を通して開設します。金融機関によって貯蓄や投資のオプションや手数料が異なるので、加入時に内容を確認しましょう。2021年度のHSAの控除可能額は3550 ドル(世帯で7100ドル)、 医療負担上限額は7000 ドル(世帯で1万4000ドル)です。20年以降、控除額と負担上限が変更になっており、より多くの人が恩恵を受け られるようになりました。
HSAの注意点
HSAは、医療費だけでなく、処方箋代や眼鏡やコンタクトなどの眼科関係の費用、歯科費用などにも利用可能です。ただし、65歳より若い人が医療費以外に使用した場合、所得税の他にペナルティーが発生することもあるので、掛金の決定には医療費として使う金額を自身の収入に応じて決めることが大事です。また、65歳の退職後に、引き出した医療費以外の金額には、ペナルティーは なく、所得税のみがかかります。
HSAは、ライフプランを考える中で非常に有意義な制度の一つです。気になる方は専門家にお問い合わせください。（2021年6月16日号掲載）
Health Saving Accounts
医療費の支払いにHealth Saving Accountsはメリットが多いと聞きました。詳しく教えてください。
HSAとは?
Health Savings Accounts(HSA)は税優遇のある医療用貯蓄口座で、High Deductible Planと呼ばれる、通常の健康保険よりも自己負担額が高い健康保険に加入している人が開設できます。税優遇によって個人の医療費の貯蓄を推奨 し、けがや病気の際は、その貯蓄から医療費を支払う仕組みです。
HSAは年度ごとに拠出できる金額に上限が設けられています。メリットは、①積み立てた金額は収入から控除される、②連邦所得税(Federal Income Tax)がかからない、③運用口座を選択した場合に運用益や利息は非課税、などです。
HSA は、401(k) のように雇用主経由で加入するか、個人で銀行や投資会社などの窓口を通して開設します。金融機関によって貯蓄や投資のオプションや手数料が異なるので、加入時に内容を確認しましょう。2021年度のHSAの控除可能額は3550 ドル(世帯で7100ドル)、 医療負担上限額は7000 ドル(世帯で1万4000ドル)です。20年以降、控除額と負担上限が変更になっており、より多くの人が恩恵を受け られるようになりました。
HSAの注意点
HSAは、医療費だけでなく、処方箋代や眼鏡やコンタクトなどの眼科関係の費用、歯科費用などにも利用可能です。ただし、65歳より若い人が医療費以外に使用した場合、所得税の他にペナルティーが発生することもあるので、掛金の決定には医療費として使う金額を自身の収入に応じて決めることが大事です。また、65歳の退職後に、引き出した医療費以外の金額には、ペナルティーは なく、所得税のみがかかります。
HSAは、ライフプランを考える中で非常に有意義な制度の一つです。気になる方は専門家にお問い合わせください。（2021年6月16日号掲載）
賞金の税金
先日、カジノで賞金を得ました。この賞金を確定申告時に申告する必要はありますか。また、税金面で何かアドバイスはありますか。
申告の基準
通常、ギャンブルで得た賞金が600ドル以上、あるいは賞金が賭け金の300倍以上の場合、ギャンブルの主催者から「Form W-2G」という収入証明書のような資料を受け取ります。「Form W-2G」は、企業が従業員に発行する「Form W-2」に似ていて、氏名、住所、納税者番号、ギャンブル所得額、源泉徴収税額などが記載されています。
ちなみに、ギャンブルの所得は基本的に24%が源泉徴収されます。ギャンブルの主催者は、連邦政府に誰にいくらの賞金を出したかを報告しています。「Form W-2G」を受け取ったら、確定申告で連邦所得税源泉徴収額として、「Form W-2G」を申告してください。
非居住者の賞金
では、税法上のアメリカ非居住者（日本居住者）が賞金を得た場合はどうでしょう。一般的に、アメリカで日本の個人や法人が得た所得や賞金は、アメリカの法律により30%が源泉徴収の対象になります。しかし、日本とアメリカには日米租税条約という税金に関する協定が結ばれています。この条約が適用される場合、源泉徴収された税金の免税措置が取られます。今回のケースは、税金の還付(免税)の対象です。
アメリカ非居住者の還付手続きは、まず、この非居住者がアメリカで賞金を得た後、賞金金額の30%の源泉徴収が行われ、「Form 1042-S」が発行されます。「Form 1042-S」は、外国人がアメリカで源泉所得を得た際に、源泉所得税をすでに徴収したことを報告するフォームです。次に、非居住者用の確定申告書「Form 1040NR」を作成し、IRS(内国歳入庁)に提出することで、還付申請となります。その際に、「Form 1042-S」も添付する必要があるので気を付けましょう。
ギャンブルで得た賞金は、基本的には課税対象です。しかし、税法上のアメリカ非居住者は、申告をすることで源泉徴収された分の税金の還 付が受けられるので、積極的に申告手続きをすることをお勧めします。
負けた場合
一方、ギャンブルで負けた額も、最高で勝った金額まで項目別控除を申請できます。勝っても負けても記録を残しておくのが大事です。ブラックジャックのようなカードゲームでもカジノに頼めば負けた金額を証明してくれることもあります。
ビジネスの売買
長年続けたビジネスの売却を考えています。注意点はありますか?
ビジネスの売却は、いくらで売るのかが大事なポイントです。買い手を探すためにマーケットに出すならば、事前に第三者である鑑定士(Appraisal)に査定をしてもらうといいでしょう。
売値には、見える価値と見えない価値が含まれます。見える価値とは、例えば、レストランの場合、大きな機材や冷蔵庫やテーブルなどの目に見える資産です。一方、見えない価値とは、会社のネームバリューや顧客リスト、そして今まで築いた実績からの将来の見込み収益など、目に見えない付加価値です。
なお、売り手は、見える価値に対し、売却後に消費税を納めなければなりません。そして知り合いや友人に売る場合でも、必ず「Sales Agreement」を作成し、それぞれの責任を事前に確認すべきです。税金面は会計士・税理士へ、契約書は弁護士に相談しましょう。（2021年6月1日号掲載）
リタイアメントプランの監査
従業員の福利厚生として、リタイアメントプランの用意を検討していますが、会計監査は必要ですか?
プラン開始前の確認
リタイアメントプランは、種類によってベネフィットの分配、会社のマッチング額、維持費もさまざまです。それぞれの会社に見合った形のプランを見つけ、長期的観点で管理運営することが重要です。プランの中には、会計監査が必要とされるものや、労働省(Department of Labor) に対し、「Form 5500」を提出するものもあります。一般的に、401(k) やIRAのような確定拠出型年金や、確定給付型年金は、開始初日に100人以上の参加者がある場合、監査 (Audit)の対象です。一人一人の給与に対して会社が正しく拠出しているかを確認をします。
80-120Ruleとは
リタイアメントプランには「80-120 Rule」と呼ばれる例外があり、要件を満たせば、監査の回避が可能です。まず、開始初日に100人以上120人未満の参加者数がいる場合、監査を受けないという選択が可能になります。ただし、100人未満の参加者でも、労働省による「Qualified Plan Assets」の定義を満たす、安全性の高い資産に、プランの95%未満が投資されている場合は監査が必要です。しかし、「Qualified Plan Assets」ではない全ての資産を完全にカバーする信用保険などを増やせば、監査対象から除外される可能性もあります。監査の免除対象となるには、「Summary of Annual Report」を用意するなどの要件もあります。「80-120 Rule」は、企業が提供するリタイアメントプランが、前年度に「Small Plan(100人未満の参加者のプラン)」として「Form 5500」を提出し、次の年度も120人を超える参加者がいなかった場合、引き続き「Small Plan」として提出ができると規定しています。 もし、年度初日に120人以上の参加者がいる場合は、自動的に監査の対象となり、参加者数が100人を下回るまで監査が必要となります。
プランの内容
会社は提供するリタイアメントプランの維持費に加え、内容も把握しておきましょう。駐在で来ている方が日本帰国後は継続できないプランや、早期引き出しはペナルティーがかかるプランなど、ルールを正しく従業員へ説明するのも、良い会社である条件の一つです。
友人への貸金
友人にお金を貸し、返してもらえません。確定申告で控除できますか。
まず、友人に渡したお金がギフト (贈与)とローン(貸付)どちらなのかがポイントです。ローンと見なされるには、利子や、相手がサインした契約書が必要です。これらがないと、ギフトと見なされ、確定申告では控除できません。もう一つは、貸したお金が本当に回収できないのかという点です。あらゆる手段を取ったにもかかわらず、回収できなかったと証明する必要があります。相手が破産申告をしていれば明確ですが、そうでないなら、手紙や請求書を送った履歴や、電話履歴などを書面として残しておく必要があります。実際に申告書で控除をする場合、貸倒損失は短期のキャピタルロスとして控除され「Form 8949」を使います。一度に控除できるのは3000ドルと上限が決まっており、上限を超えた場合は翌年に繰り越しされます。詳しい方法は、専門家に相談することをお勧めします。（2021年5月16日号掲載）
現金主義と発生主義
会社の帳簿の付け方に「現金主義」と「発生主義」という方法がありますが、それぞれの考え方、メリットとデメリットを教えてください。
現金主義と発生主義では、収益と費用の認識のタイミングが違います。
両者の違い
現金主義とは、現金を受け取った時に収益を、現金が支払われた時に費用を認識します。つまり、現金の動きに合わせて記帳、そして税務申告をする方法です。発生主義は、現金の収入や支出に関係なく、経済的事実が発生したときに収益と費用を認識します。つまり、未収の売上や未収の請求書を加味して記帳をし、税務申告をするということです。例えば、2020年12月31日に顧客にサービスを提供して請求書を出し、21年1月1日に支払われたとします。現金主義では 20年12月の帳簿には計上せず、実際に支払ってもらった21年１月に計上します。発生主義では、サービス自体は20年に発生しているので、20年の帳簿に計上します。つまり、現金主義と発生主義では、当期の利益も変わることがあるのです。現金主義と発生主義のメリットとデメリットは下の表の通りです。
| メリット | デメリット | |
| 現金主義 | ●未収の売上は税務申告をしないので、課税所得額を減らせる場合がある。 ●現金の流れを記帳するので、帳簿付けを簡素化できる。 |
●未払いの経費は計上できないので、帳簿上では経費が少なく計上され、税額が増えることがある。 ●かかった費用や請求した売上が即帳簿に反映されず、経営実態を把握しづらい。 |
| 発生主義 | ●事業のお金の流れに沿った帳簿付けで経営状況を把握しやすい。 ●未払いの経費を経費計上でき、税務上有利な場合がある。 |
●売掛金や買掛金の管理が必要で、帳簿付けが煩雑になる。 ●未収の売上を計上するので、未収の売上の利益に税金が発生する。 |
どちらを採用するか
一般的な企業会計では発生主義が採用されています。しかし、規模が小さい個人事業主などは現金主義の方が適しているケースが多数です。また、経営管理のため会計ソフト上は発生主義、税務申告は現金主義と、使い分けている企業もあります。それぞれの長所と短所を踏まえた上で、会社の状況や将来の方向性などを見据えて選択しましょう。
居住ステータスと申告の方法
居住ステータスによって確定申告の方法は違うのですか？
居住ステータスが、居住者か非居住者かで確定申告で使用するフォームが異なります。非居住者は基礎控除が適用外で、項目別控除のみ使用可能です。申告対象の所得はアメリカ国内のみで、アメリカに滞在している間にアメリカで発生した所得のみが課税対象です。一方、居住者は、基礎控除を受けられますが、全世界での所得の申告および海外資産開示の義務が生じます。つまり、日本での所得、例えば、賃貸所得、年金、利息や配当金など全てがアメリカで課税対象となり、税金を納めます。居住者と非居住者のどちらにも属する状況をDual Statusと言います。例えば、永住権を取得または破棄する年が該当します。このケースでは、永住権の取得前後のように、各ステータスが適用となる期間を分けて申告することになります。（2021年5月1日号掲載）
固定資産税
固定資産税はどのように計算するのですか？
固定資産税とは
家や山のように動かない不動資産にかかる税金が固定資産税です。基本的に資産を所有している人が支払い、アメリカの多くの州では市（City）や郡（County）が管轄しています。固定資産税は「資産の評価額×税率」で計算されます。不動産鑑定士が市場価値から評価額を出し、最終的な評価額と税率は管轄している地域が予算を基に決定します。評価方法はいくつかあり、よく使われるのは、セールス方式で、今売ったらいくらになるかで計算します。
評価額を抑える方法
新しく購入した物件は、セールス方式を用いると資産評価額が上がってしまい、その結果、新しく購入した人は前の持ち主よりも高い固定資産税を支払う可能性があります。そのため一部の地域では、55歳以上の住宅所有者、障がい者、または自然災害の犠牲者は、家を売却して新しい家を購入する時に、固定資産税の基準評価額を変えずに譲渡できる制度があります。例えば、家の持ち主が亡くなり、その子どもが家を相続して住居として使う場合、手続きをすることで低い課税額のまま引き継げます。
税法上の居住者
確定申告書の居住者または非居住者のステータスは、どのように決めるのですか？
居住者・非居住者の違い
アメリカ市民権または、グリーンカードの保持者は、アメリカ以外に住んでいても、税法上のステータスはアメリカの居住者です。一部のJビザやFビザなどのインターンや学生は税法上、非居住者としての扱いとなります。就労ビザは滞在目的や職種により、AからVまで分類され、駐在員に多いEビザやLビザは次に述べる条件によって、居住者か非居住者かが決まります。
183日ルールの数え方
就労ビザでアメリカに滞在している人であれば、次の二つの条件をどちらも満たしていれば税法上の居住者となります。①申告対象年度内にアメリカに31日以上滞在歴がある。②過去３年間で、183日以上連邦の定めるルールの下でアメリカに滞在している。このルールは一般的に「183日ルール（183 Days Rule）」と呼ばれ、多くの就労ビザがこのルールの対象となります。滞在日数は、申告年度を基準に、当年度は1/1日、前年度は1/3日、前々年度は1/6日として計算します。例えば、2018〜20年まで毎年120日ずつアメリカに滞在した人は、20年度は120日、19年度は120×1/3=40日、18年度は120×1/6=20日で、合計日数は120＋40＋20＝180日となり、この場合、20年度の確定申告書のステータスは非居住者です。
ステータスの重要性
居住者ステータスの判断は、申告書の作成のスタート地点で、この決定により、提出書類や申告内容が決まるのでとても重要です。誤った居住者ステータスで申告をすると、間違った納税金額になったり、後から追徴税や申告書の再提出を求められたり、さらに罰金を支払ったりする可能性も発生します。不安がある人は、会計事務所や税務の専門家に相談することをおすすめします。（2021年4月16日号掲載）
確定申告の延長
個人の確定申告が間に合いません。延長申請について教えてください。
延長の申請と罰金
まず、今年のIRS（内国歳入庁）に提出する確定申告は、コロナの影響で締め切りが４月15日から５月17日に延長されました。それでも提出が間に合わない場合、提出の延長申請が可能です。申請すれば、期限が10月15日に延長されます。ただし、申告期間の延長は、税金の支払い期間の延長を申請するものではありません。たとえ申告の延長を行っても、申告期限（2021年は５月17日）までに未払いの税金を見積もり、支払う必要があります。支払わないと、未払いの税金に対して、罰金や利子が発生します。そのため、５月17日までに見積もりをして、支払う必要があるのです。なお、21年の第一四半期の予定納税の期日は4月15日のままなので、対象者は注意が必要です。
延長の方法
延長申請は、「Form 4868」を当局に提出します。誤った情報を提出すると、申請が受理されないことがあるので気をつけましょう。申請は郵送でもオンラインでも可能です。また、州の延長申請は連邦のルールに従うので、連邦で申告書の延長申請を提出した場合、自動的に州の申告も延長されます。しかし、連邦と同様、期日内に納税が必要です。法人の確定申告も延長ができますが、今回紹介した個人のルールとは異なるのでご注意ください。
企業の節税
企業における節税対策は、何から考えていけばいいですか？
ビジネス上で発生するさまざまな税金を、いつ、いくらくらい、どのように支払うか、また効果的な節税対策の方法について計画を立てることをタックスプランニングと言います。節税対策の多くは、その年度内で行うことがほとんどのため、早めの対策が必要です。
基本の節税対策
下記が節税対策として挙げられる例です。
①401(k)や、SEP IRA、SIMPLE IRAなどのリタイアメントプランを設定しましょう。多様なリタイアメントプランがあります。管理コストや拠出可能額がそれぞれ異なるので、会社規模に合ったプランの設定をお勧めします。
②翌年に購入を検討している資産を前倒しして購入し、減価償却費の計上をしましょう。例えば会社で車の購入を検討していたら、前倒しして購入することで、減価償却費をその年で計上できます。
③タックスクレジットを使用できる項目について確認しましょう。税法は毎年改正されます。使用できるタックスクレジットがないか、こまめに確認を行いましょう。
節税の落とし穴
しかし、税金を減らすことに重点を置いてしまい、さほど必要のないものを購入すると、現金も会社に残りません。節税でより重要なのは、将来発生する税金を早めに把握し、支払いに必要な現金を会社に残しておく、そして計画的に予定納税を行い、支払っていくことです。支払いのスケジュールを立てることは、ビジネスを行う上でとても重要です。節税対策を行い、税金を最小限に留め、税金を必要コストとして捉え、税金を払っても内部留保を増やすことができる体制が、より健全で経営力のある会社となります。毎月、各四半期の収支を確認し、会社に合ったタックスプランニングができているか、早めに会計士や税務士と相談することをお勧めします。（2021年4月1日号掲載）
相続税・贈与税の控除と免除
アメリカの相続税と贈与税について教えてください。
アメリカで相続税(Estate Tax)を支払うのは被相続人(亡くなった人)です。アメリカに相続財産がある場合、連邦(IRS)と州(州による)に納税します。税率は18~40%で、連邦相続税の基礎控除は、2020年は1人1158万ドル、21年は1人1170 万ドルです。相続税はカリフォルニア州にはありませんが、ワシントン州はあります。一般的に、州の控除額は連邦より低く、計算方法も異なります。
相続税の控除と免除
IRS は、市民(非居住外国人には適用されません)に対して連邦相続税を免除しています。これは、インフレを考慮して毎年調整されます。2021年には、最大1170万ドルの控除がされます。夫婦合算の控除額は2倍の2340万ドルです。控除額の全額、または一部の使用も可能です。しかし、この控除は25年に終了する予定で、次期大統領により税法が変更される可能性もあります。また、夫婦どちらかが先に亡くなった場合、先に亡くなった方が使わなかった控除を、残された配偶者が引き継いで使用できます。残された配偶者が引き継ぐ財産には控除額の制限はありません。
アメリカの贈与
アメリカでは、1人当たり最大1万5000ドルまで非課税で贈与できます。既婚者がある人に非課税額最大の1万 5000ドルを贈与したとしても、配偶者も最大額である1万5000ドルまで同じ人に贈与できます。これをみなし分割贈与(Gift Splitting)と呼びます。分割の贈与、または1万5000ドル以上の贈与を除き、贈与税の申告は必要ありません。分割贈与の納税は不要ですが、情報開示を目的に確定申告をする必要があります。制限を超える金額は確定申告が必要で、課税対象となります。例えば、同一人物への5年以上(計7万5000ドル以上)の贈与は、免除限度を超えていると見なされ、課税対象です。
課税されない贈与
ある特定の種類の贈与は、税金が完全に免除され、年間の制限額もありません。例えば、孫の学費を直接学校に支払う、叔父の医療費を直接病院に支払う場合は、贈与税がかかりません。寄付や生活に困っている友人の支援(3万ドルまで)も税金はかかりません。詳しく知りたい方は、ぜひ一度、会計士や税理士などの専門家に確認することをお勧めします。
コロナ禍での欠損金の還付
コロナにより、我が社では損失が出そうです。救済措置はありますか?
NOL(Net Operating Loss:欠損金)が出た場合、税務上の利益と相殺して減税できます。2018年度以降は繰越(将来の利益と相殺)のみで、繰戻し(過去の利益と相殺)は不可でしたが、20年3月より、新型コロナウイルスの影響を受けた法人のため、18~20年のNOLは繰戻しができるようになりました。
新ルールでは、税務上の18年期以降の損失は過去5年間の繰戻しができます。つまり、20年に損失が出たら、その損失を使って、過去に支払った利益に対する納税額の一部を還付できるのです。18年以降、法人税率が35%から21%に下がりました。7 年以前に35%の高い税率で納税していた場合、遡って損失計上をすることで、税務上有利になる可能性があります。まだ申告書を提出していない法人は、繰戻しを考慮してみてください。（2021年3月16日号掲載）
予定納税とは
予定納税（Estimated Tax）とは何ですか？
源泉徴収と予定納税
所得税および法人税は、所得が発生した時点で支払う必要があります。これらは予定納税（Estimated Tax）や給与所得からの源泉徴収として、確定申告で支払うべき金額を予測して、期中に支払うことが義務付けられています。通常、この支払いは、少し多めに支払い、確定申告時に還付申請手続きをします。もし、この支払い額が足りない場合は、予定納税不足として罰金（Penalty for Underpayment of Estimated Tax）が発生します。足りなかった額に対して、ペナルティーとして金利が付くようなイメージです。
罰金の回避
前年度の納税額以上の額を予定納税もしくは源泉徴収で支払えば、万が一、高額の納税不足が発生しても罰金の回避が可能です。また、予定納税および源泉徴収による納付額が確定税額の90％以上であれば、この罰金は生じません。予定納税は連邦と州それぞれに定められた頻度や金額に合わせて行う必要があります。この罰金の計算は、3カ月ごとにIRSが公表する延滞利息・還付金利息のための法定利率（2020年は年率5％）が適用されます。連邦と州に支払う金額は毎年変更になります。所得が昨年と大幅に変わりそうな場合は、専門家と相談して、対策を取ることをお勧めいたします。
日本帰国と家の売却タイミング
日本に帰国を考えています。家を売るタイミングについてアドバイスをお願いします。
結論から言うと、アメリカにいる間に売却するのがベストです。日本に帰国してからアメリカの家を売却すると、売却益は日米両方に申告する必要がある上、日米それぞれの税法に基づいて課税されるからです。
帰国前に売る
アメリカで家を売却する際の鍵は2年以上その家に住んでいたかどうかです。売却時点から逆算して5年間のうち2年住んでいれば、夫婦合算申告で50万ドルまで非課税となります（夫婦個別申告では１人25万ドル）。この2年居住ルールは夫婦両方が満たす必要があります。例えば夫婦で7年前に30万ドルの家を購入して住み、その家の価格が現在は55万ドルになったとします。夫婦はリタイアして日本に帰る予定です。この場合、2年間の居住条件を満たしているので、3年以内に売却すれば、25万ドルの売却益は50万ドルの控除の範囲内なので税金が発生しません。
帰国後に売る
もし、この夫婦が市民権あるいは永住権を放棄して日本に帰国し、アメリカの家をしばらく賃貸として運用する場合はどうでしょう。アメリカには税務上の非居住者として、家賃収入を申告する必要があります。また、この家賃収入は日本でも確定申告すべきです。その後、家を売却した場合、非居住者として家を売却することになり、売値に対し10%の源泉がされます。また、アメリカの税法上の非居住者は一般控除が使えないので、売却価格が55万ドルだったとしても控除は使えず、25万ドルの売却益に税金がかかります。さらに、日本では税務上の居住者なので、恐らく、日本でも売却益に対して納税しなければなりません。 家を売るタイミングは、ぜひご自身のライフプランと併せて考えてみてください。（2021年3月1日号掲載）
帰国後のIRA
市民権を取得しましたが、日本に帰国する予定です。これまで加入してきたIRAは引き続き日本でも拠出可能でしょうか?
IRA 拠出の条件
市民権保持者が日本に住み、引き続きIRAに拠出できるかどうかは、外国収入と外国勤労所得控除または外国住宅費控除の額により異なります。日本に住みながらIRAに拠出するには、これらの控除が行われた後に収入が残っている必要があります。外国勤労所得控除や外国住宅費控除で全ての収入が控除され、他に収入源がない場合、IRAの拠出はできません。ただし、収入の一部のみを控除するか、前出の控除の代わりに外国税額控除を使うと、IRAの拠出が可能になる場合があります。
外国勤労所得控除
例えば、確定申告書上、13 万ドルの収入を得て、外国勤労所得控除を2020年の最大控除額である10万7600ドル受けたとします。この場合、外国勤労所得控除後に収入が残っているため、IRAへの拠出が可能です。ただし、申告ステータスにより異なりますが、外国所得が外国勤労所得控除以上かつ、修正後調整総収入(Modified Adjusted Gross Income) が13万9000 ドル以内である必要があります。二例目として、日本で雇用されている米国市民が確定申告上9万5000ドルの収入を得て、外国勤労所得控除を使用し、全額が控除されたとします。その場合、外国勤労所得控除後に収入が残らず、IRAへの拠出ができません。しかし、外国勤労所得控除の代わりに外国税額控除をした場合、申告書にはアメリカの確定申告時に控除されてない収入が残るので、IRAへの拠出が可能になります。
ロールオーバー
既存のIRAを日本の口座にロールオーバー(移管)するのは難しいでしょう。通常、ロールオーバーはアメリカ国内のプランでのみ可能だからです。そのため、現在のIRAから資金を引き出し、日本で新しい年金口座を開設するか、既存の口座に資金を残すかになります。既存のIRA口座から資金を引き出す場合、課税対象になる可能性があります。外国所得があると、アメリカの確定申告は複雑になります。申告書作 成に不安がある方は、専門家にご相談ください。
会計の意義
そもそも企業にとって、なぜ会計は大事なのでしょうか?
会計とは、日々の収支をルールに 沿って帳簿に記していくことです。法的コンプライアンスを厳守した上で、企業の収支を記録し、投資家・政府への定期的な財務報告の役割も果たします。会計の積み重ねをルールに沿って計算した書類が財務諸表です。企業の財務諸表は、損益計算書・貸借対照表・キャッシュフローの3つに大きく分類され、毎月作成します。毎月、財務諸表を作成することで経営状況が確認でき、会社の現状を最新 の数字で理解し、今後の経営方針、コスト削減や設備投資など、経営判断を下すための資料となります。会計は単なるお金の記録ではないですし、また、専門家に任せておけば良いものでもありません。定期的な確認で、経営計画を立て、社員と予算などの重要な数値を共有することで、会社の成長につなげるものなのです。（2021年2月16日号掲載）
永住権の放棄と確定申告
永住権を放棄して帰国する際、確定申告で必要な手続きは何ですか?
Dual Statusとは
永住権を放棄した年までアメリカで確定申告書の提出が必要です。永住権の放棄後にアメリカで所得が発生しない限り、それがアメリカで最後の申告となります。税務上のステータスは、永住権の正式な放棄の手続きの日を境に、放棄前はアメリカ居住者、放棄後はアメリカ非居住者となり、暦年中に居住者と非居住者の二つの期間が混在する状態をDual Statusと呼びます。 なお、市民権を放棄する場合も同 じです。
Dual Statusの注意点
Dual Statusとして申告をする際は、居住者である期間は全世界所得を「Form 1040」で、非居住者の期間は米国源泉所得だけを「Form 1040NR」で申告します。 ほとんどのケースでは、Dual Statusで申告する方法が税制面で得となりますが、Dual Statusで申告する場合、一般控除が取れないなどの制限もあります。また、居住者・非居住者の日数によっては、Dual Statusにならないことがありますから、所得の状況や全体を見て、それぞれの人に一番合った申請方法を選択する必要があります。 帰国したら今度は日本でも確定申告書が発生します。日本もアメリカも帰国される前に事前に準備をしておきましょう。
売上の未回収
コロナの影響で、あるお客様から売上を回収できなさそうです。どうしたらいいですか?
会計と税法上の違い
貸倒金の損失の計上の考え方は会計と税法では異なります。 会計では、回収見込みが難しそうという独自の見解や、一般的な支払い期間を過ぎても未回収となった場合、引当金を積むことが多いです。 しかし、会計で引当金を積んでいても、税法では経費として認められない場合があります。回収不能金など、運営において発生した貸倒金の引当金が税法上の経費として認められるには、その貸倒金の一部ま たは全部は価値がない「Partly or Totally Worthless」とみなされなければなりません。
未回収金の処理
破産など、取引先が法律上消滅する場合、債権が切り捨てられた時点で損金算入でき、債務者(取引先)の支払い能力から回収不能であることが明らかな場合は、その事業年度の貸倒損失にて処理します。 「Worthless」を証明するには、ある程度の回収努力が必要です。裁判を起こす必要はありませんが、債務者の財務諸表や借入状況の確認、債権取立業者への依頼など、可能な限り書類を集めて税務署に提示し、確かに全額回収不能であるということを説明できるようにしておく必要 があります。また、税務調査が入り、債務者は債権放棄を行うも弁済能力があったと認定された場合は損金算入が不可能です。つまり、貸倒損失を計上するタイミングを逃してしまうと不良債権のまま何年も帳簿に残り続けてしまうことがあります。貸倒金の税務上の申告は、売却損を申告するのと同じように記載し、金額や債務者や「Worthless」の理由を記して添付する必要もあります。回収不能かつ損金として認められないのはもったいないので、定期的に経理の精査や回収の手続き、契約書の見直しをして回収率を上げるように心掛けましょう。（2021年2月1日号掲載）
PPPローンの確定申告
Paycheck Protection Program（PPP）ローンの申請を昨年の５月にしました。確定申告ののポイントは何ですか？昨年からの新型コロナウイルスの影響により、政府より発行されたPPPローンを申請された法人は多いのではないでしょうか。確定申告では、PPPが返済免除になっているかどうかがポイントです。
返済を免除された場合
PPPローンの一部もしくは全額返済免除となった場合は、PPPローンでカバーされた給料や光熱費、家賃などの経費に関して申告書で控除できません。12月決算の法人で、12月時点でまだ返済免除が下りていない場合でも、申請予定であり恐らく免除されるという場合であれば、2020年の申告書で、ローンに関わる経費を控除できません。そのため、早めに免除の申請をして、経費で落ちない分を考慮していくらぐらい利益が出るのかを事前に確認しておきましょう。
返済免除でない場合
一方ローンの返済免除を申請しなかった、もしくは返済免除を却下された法人は、PPPローンを利用して支払った諸経費を控除として取ることが可能です。受領や免除却下のタイミングにより20年、もしくは21年の申告書で控除が可能です。申告にはステートメントを付けるなどのルールがあるので、早めに確認しておきましょう。
贈与と日本帰国
日本に帰国を考えています。贈与に関して注意点を教えてください。贈与は、日本に完全に帰国をする前に対策しておくべき税務手続きです。大前提として、アメリカでの贈与税申告と支払いの義務は、受贈者（もらった人）ではなく贈与者（あげる人）にあります。これは日本と大きく異なる点です。
贈与税の対策
贈与は夫婦間だけではなく、親子関係でも多く行われますが、受贈者の税法上の居住者・非居住者のステータスは贈与税に影響がありません。例えば、日本に住んでいる子どもに贈与を行う際、贈与税の鍵になるのは親のステータスです。親がアメリカ市民の場合にはどこに住んでいてもアメリカ居住者として贈与することになります。贈与税は、毎年金額に変更があります。2020年と21年は１人１万5000ドルまで非課税であり、申告も必要ありません。つまり、夫婦で家を購入して将来は子どもに残そうと考えている場合、死後、相続税が発生する前に贈与として20年と21年に３万ドルずつ生前贈与という形で渡せば、長期にわたる相続税の対策となります。なお、子どものために直接医療機関へ支払う医療費や教育機関へ支払う学費は、贈与とは見なされません。
市民権・永住権の放棄
不動産や証券などの資産を持ったまま市民権または永住権の放棄を行うと、その権利を放棄した日の価値で、全ての資産が売却されたと見なされ、みなし利益が課税対象となってしまいます。市民権や永住権放棄のタイミングと贈与のタイミングには注意が必要です。贈与税には資産の種類、アメリカでの税法上のステータスなどさまざまな要素が関係します。そろそろ日本に帰りたいと考えている方は、自分のアメリカの資産を事前に把握し、生前贈与の準備も踏まえた対策が必要です。どんな手続きをするのが税制面で有利なのか専門家と相談することをお勧めします。（2021年1月16日号掲載）
相続と日本帰国
グリーンカードを持っていますが、日本に永住帰国を考えています。相続税において注意点はありますか。
所得税と相続税の違い
アメリカの相続税は、被相続人（遺産を残し亡くなった方）が相続税の申告をします。そして所得税と相続税では税務上の居住者・非居住者の考え方が異なります。永住権を破棄しない限り、所得税のステータスはどこに住んでいても居住者です。一方、相続税は、永住権を持つ被相続人が、死亡時にアメリカをメインの居住地にしているか否かで居住者か非居住者かが変わります。例えば、永住権を破棄せず日本に長期間帰り、近い将来はアメリカに戻って生活をする意思があった場合は、恐らく、所得税も相続税も居住者となります。しかし、永住権を破棄せず、日本に永久帰国し、アメリカの家は売却して日本の運転免許証を持って住み始めると、所得税では居住者ですが、相続税では非居住者となります。
相続税のステータス
相続税のステータスは、国籍、居住の意思、アメリカの滞在期間、グリーンカードの有無、どのようにアメリカと他の国に住んでいるか、ビジネス上のつながり、運転免許証の保持など、生活の基準がどこにあるかが考慮されます。また、相続する子どものステータスは相続税自体に関係ありません。なお、アメリカと日本は相続税に関する租税条約があるので、二重課税を防げます。
2020年度の確定申告
2020年度の確定申告での注意点を教えてください。
退職金制度の確認
2020年度の確定申告は新型コロナウイルスの影響により、例年とは異なる点が多くあります。中でも収入が大きく下がった方や転職した方は、例年とは少し異なる項目を見直す必要があります。節税につながる代表的な例を五つ紹介します。一つ目は、退職制度の所得控除の利用の確認です。プランまたは寄付の種類によって異なりますが、Traditional IRAは、21年4月15日まで開設または、資金の貯蓄が可能となります。年間の控除額は6000ドルが上限ですが、一部条件があるので、一度、加入前に専門家へ相談・確認することをお勧めします。また、20年は自営業者向けのSEP-IRAやSolo 401(k)も、より多くの金額の貯蓄が可能です。
源泉、控除、投資の確認
二つ目は、給与明細の源泉徴収の確認です。転職や夫婦で複数の収入減があった場合は、来年の申告で追加払いが発生する可能性があります。また、失業保険は課税対象ですので忘れずに申告しましょう。3つ目は控除の選択です。確定申告の控除は基礎控除と項目別控除があります。20年に家を購入したり、モーゲージの支払いが増えたりした方は、項目別控除か基礎控除のどちらが有利か見直しをしましょう。4つ目は、金融投資の損失です。同年内で異なる金融商品の売却は、最大3000ドルまで利益を相殺できます。また相殺しきれなかった金額は、来年度に持ち越しが可能です。最後は、コロナ特別政策の寄付控除の活用です。例年は項目別控除選択者しか恩恵がなかったのですが、2020年度は寄付控除に変更があり、 今年は全員が上限300ドルまで控除を利用できるようになりました。政府が定める対象機関への寄付で控除が取れるので、かなり簡単な節税対策だと思います。（2021年1月1日号掲載）
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石上洋◎米国公認会計士
カリフォルニア州立大学ロングビーチ校を卒業後、大手監査法人、現地会計事務所パートナーを経て石上・石上越智会計事務所を設立。税務をメインに事業を展開。 アメリカでの会社設立・確定申告・タックスリターンは「石上、石上＆越智公認会計士事務所」へ 米国公認会計士・石上洋さんのインタビュー |
※本コラムは、税に関する一般的な知識を解説しています。個別のケースについては、専門家に相談することをおすすめします。ライトハウス編集部は、本コラムによるいかなる損害に対しても責任を負いません。
